Mervärdesskatt
Wikipedia
Mervärdesskatt, har tidigare hetat mervärdesomsättningsskatt (förkortat moms) och allmän omsättningsskatt. Vardagligt kallas mervärdesskatten nästan alltid moms.
Innehåll |
[redigera] Översikt
Moms betalar en näringsidkare endast på den kostnad denne tillför en vara eller tjänst, genom att näringsidkaren får dra av betald moms på inköpta varor och tjänster. Om en näringsidkare köper trä för 50 kr, gör en stol och säljer den för 200 kr så betalar han moms till staten på beloppet 150 kr – det vill säga den kostnad han har tillfört utöver den för träet. Den som sålde trä till näringsidkaren betalar moms på de 50, minus sina utgifter givetvis, och så vidare. Skolbranschen och ideella föreningar skall oftast inte redovisa moms.
Den moms som en näringsidkare lägger på varan som han säljer till någon annan kallas utgående moms, medan den moms som han betalar (och får göra avdrag för) för en vara han köper kallas ingående moms. Momsen deklareras normalt i skattedeklaration.
I Sverige är momsen 25% av priset på de allra flesta varor. Lägre momssatser förekommer för till exempel resor, matvaror och böcker. Det finns även vissa saker som är momsbefriade, exempel på detta är hyror och månadsavgifter för bostäder och avgifter för läkarbesök.
Momssatsen för livsmedelsaffärer, hotell, campingverksamhet och transport i skidliftar är 12 %.
Momssatsen för nyhetstidningar, konserter, böcker och resor är 6 %.
En momssats på 25% innebär att 100 kr exkl moms motsvarar 125 kr inkl moms (100 kr till näringsindaren, 25 kr till staten). För att omvandla från exkl moms till inkl moms lägger man till 25%, men för att omvandla från inkl moms till exkl moms ska man istället dra av 20%.
[redigera] Omsättningsskatt på aktier
I slutet av 1980-talet hade Sverige även en omsättningsskatt på aktier. Denna infördes 1984. Resultatet var att omsättningen minskade kraftigt, t ex minskade handeln med räntebärande värdepapper 80%; [1].
[redigera] Tekniskt
Moms skall betalas
1. vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet,
2. vid skattepliktigt gemenskapsinternt förvärv av varor som är lös egendom, om inte omsättningen är gjord inom landet, eller
3. vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig.
Med vara förstås materiella ting, bland dem fastigheter och gas, samt värme, kyla och elektrisk kraft. Med tjänst förstås allt annat som kan tillhandahållas i yrkesmässig verksamhet.
Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är
1. för sådan omsättning som anges i första stycket 1, normalt: den som omsätter varan eller tjänsten,
2. för omsättning som anges i första stycket 1 av sådana tjänster (se nedan), om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten,
3. för omsättning som anges i första stycket 1 av sådana tjänster, typ internationella transporter, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten,
4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som till exempel avser gemenskapsinterna förvärv av varor som görs av en utländsk företagare som är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EG-land: den till vilken omsättningen görs,
4 a. för omsättning som anges i första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt vissa förutsättningar (se lagtexten) : den som förvärvar varan,
4 b. för annan omsättning som anges i första stycket 1 än som avses i 2 eller 3 ovan i förevarande paragraf,
- omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken,
- upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete,
- kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, utbildning, vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verksamhet som arrangör och andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder,
- personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse,
om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat sägs, dvs. om en utländsk företagare begär det, har han rätt att bli skattskyldig för omsättning som annars förvärvaren skulle ha varit skattskyldig för enligt första stycket 4 b. Den utländske företagarens skattskyldighet skall därvid gälla för all sådan omsättning inom landet. Lag (2002:392).
5. för sådant förvärv som anges första stycket 2: den som förvärvar varan, och
6. för import av varor
a) som förs in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde: den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om varorna hade varit tullbelagda,
b) som förs in från ett område som ligger inom Europeiska gemenskapens tullområde men utanför dess mervärdesskatteområde: den som skulle ha varit skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen om varorna hade varit tullbelagda och förts in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde.
[redigera] Tjänster
Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de
1. tillhandahålls från ett annat EG-land eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i Sverige har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i Sverige, han är bosatt eller stadigvarande vistas här,
2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i andra stycket 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller
3. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EG-land eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i andra stycket 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här.
Första stycket gäller
1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter,
2. reklam- och annonseringstjänster,
3. konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster,
4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling,
5. tillhandahållande av information,
6. bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster,
7. uthyrning av arbetskraft,
8. uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel,
9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att nyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet,
10. telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att nyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning,
11. radio- och televisionssändningar,
12. elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av
a. webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning,
b. programvara och uppdatering av denna,
c. bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst,
d. musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och
e. distansundervisning,
13. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf.
Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om de
1. tillhandahålls härifrån och förvärvaren är en näringsidkare som i ett annat EG-land eller i ett land utanför EG har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där,
2. tillhandahålls härifrån och förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, eller
3. tillhandahålls från ett annat EG-land och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. Lag (2003:220).
[redigera] Utländska motsvarigheter
Momsreglerna är i stort sett desamma i samtliga länder inom Europeiska Unionen, eftersom momslagstiftningen bygger på gemensamma EG-direktiv. Momssatserna skiljer sig dock åt och olika länder kan ha något olika regler om vilka varor och tjänster som har lägre momssatser.
Vissa delar av olika EG-länder är undantagna från de gemensamma momsreglerna och ingår således inte i det gemensamma momsområdet. Bland de områden som är undantagna finns Åland. För närmare uppgifter, se Europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde.
Namnet på mervärdesskatten är olika på olika språk. I följande länder används dessa begrepp:
- Sverige: mervärdesskatt (moms)
- Finland: mervärdesskatt (moms) eller arvonlisävero
- Belgien: taxe sur la valeur ajouté (TVA) eller BTW
- Danmark: moms
- Frankrike: taxe sur la valeur ajouté (TVA)
- Irland: value added tax (VAT)
- Italien: IVA
- Japan: shōhizei (消費税)
- Nederländerna: BTW
- Spanien: impuesto sobre el valor añadido (IVA)
- Storbritannien och Nordirland: value added tax (VAT)
- Tyskland: Umsatzsteuer
VAT (Value-added tax), sales tax och GST (Goods and Services Tax) är tre vanliga benämningar på momsliknande (exakta regler varierar naturligtvis mellan länderna) skatt i engelskspråkiga länder.
[redigera] Moms i EU-länder
| Land | Momssats | ||||
|---|---|---|---|---|---|
| Allmän sats | Reducerad sats | Starkt reducerad sat | Mellansats | Nollsats möjlig | |
| Cypern | 15 % | 8 % | 5 % | – | ja |
| Luxemburg | 15 % | 6 % | 3 % | 12 % | -- |
| Spanien | 16 % | 7 % | 4 % | – | -- |
| Tyskland | 16 % (från 2007-01-01: 19 %) |
7 % | – | – | ja |
| Storbritannien | 17,5 % | 5 % | – | – | ja |
| Estland | 18 % | 5 % | – | – | -- |
| Lettland | 18 % | 5 % | – | – | -- |
| Malta | 18 % | 5 % | – | – | ja |
| Litauen | 18 % | 9 % | 5 % | – | -- |
| Slovakien | 19 % | – | – | – | -- |
| Tjeckien | 19 % | 5 % | – | – | -- |
| Nederländerna | 19 % | 6 % | – | – | -- |
| Grekland | 19 % (på öar: 13 %) |
9 % (på öar: 6 %) |
4,5 % (på öar: 3 %) |
– | -- |
| Frankrike | 19,6 % | 5,5 % | 2,1 % | – | -- |
| Slovenien | 20 % | 8,5 % | – | – | -- |
| Italien | 20 % | 10 % | 4 % | 6 % | ja |
| Österrike | 20 % | 10 % | – | 12 % | -- |
| Ungern | 20 % (före 2006-01-01: 25 %) |
15 % | 5 % | – | -- |
| Portugal | 21 % (på Madeira: 15 %) |
12 % | 5 % | – | -- |
| Belgien | 21 % | 6 % | – | 12 % | ja |
| Irland | 21 % | 13,5 % | 4,4 % | – | ja |
| Polen | 22 % | 7 % | 3 % | – | ja |
| Finland | 22 % | 17 % | 8 % | – | ja |
| Sverige | 25 % | 12 % | 6 % | – | ja |
| Danmark | 25 % | – | – | – | ja |
Uppgifterna är från: februari 2006
[redigera] Moms i icke-EU-länder
| Land | Momssats | |
|---|---|---|
| Allmän sats | Reducerad sats | |
| Andorra | 4 % | 0 % |
| Argentina | 21 % | 10,5 % eller 0 % |
| Australien | 10 % | |
| Bosnien och Hercegovina | 17 % | |
| Bulgarien | 20 % | |
| Kina | 17 % | 6 % eller 3 % |
| Färöarna | 25 % | 0 % |
| Indien | 12,5 % | 4 %, 1 % eller 0 % |
| Island | 24,5 % | 14 % |
| Israel | 17 % | |
| Japan | 5 % | |
| Kanada | 6 % (+ 0–8 % allt efter provins) | 0 % |
| Kroatien | 22 % | |
| Mexiko | 15 % | 0 % |
| Montenegro | 18 % | 8 % |
| Nya Zeeland | 12,5 % | |
| Norge | 25 % | 11 % eller 7 % |
| Rumänien | 19 % | 9 % |
| Ryssland | 18 % | 10 % eller 0 % |
| Schweiz | 7,6 % | 3,6 % eller 2,4 % |
| Serbien | 18 % | 8 % |
| Singapore | 5 % | |
| Sri Lanka | 15 % | |
| Sydafrika | 14 % | 7 % eller 4 % |
| Sydkorea | 10 % | |
| Taiwan | 5 % | |
| Turkiet | 18 % | 8 % eller 1 % |
| Ukraina | 20 % | 0 % |
| USA | beroende av delstat | beroende av delstat |
| Venezuela | 15 % | 8 % |
[redigera] Jämförelse 1976–2006
| Land | Momssats | |
|---|---|---|
| Normalsats 1976 | Normalsats 2006 | |
| Tyskland | 11,0 % | 16,0 % |
| Belgien | 18,0 % (lyxvaror 25,0 %) | 21,0 % |
| Danmark | 15,0 % | 25,0 % |
| Frankrike | 20,0 % (lyxvaror 33,33 %) | 19,6 % |
| Storbritannien | 8,0 % (lyxvaror 25,0 %) | 17,5 % |
| Irland | 19,5 % (lyxvaror 36,75 %) | 21,0 % |
| Italien | 12,0 % | 20,0 % |
| Nederländerna | 16,0 % | 19,0 % |
| Norge | 20,0 % | 25,0 % |
| Österrike | 18,0 % | 20,0 % |
| Sverige | 17,65 % | 25,0 % |
[redigera] Källor
- Mervärdesskattelagen (1994:200)
- Mervärdesskatteförordningen (1994:223) /dock ej refererad i artiklen/
- Handledning för mervärdesskatt 2005, Fritzes, Stockholm 2005 (SKV 553 utg. 16; ISBN 91-38-32177-7; ISSN 0281-6423)
