מס הכנסה
מתוך ויקיפדיה, האנציקלופדיה החופשית
מס הכנסה הוא מס שמטילה המדינה על "הכנסה חייבת במס" של תאגיד או אדם פרטי. בישראל מוטל מס ההכנסה מכוחה של פקודת מס הכנסה, ובגבייתו עוסקת רשות המסים בישראל.
תוכן עניינים |
[עריכה] הכנסה חייבת
הכנסה,לפי הגדרתה בפקודה הינה - "כל הכנסתו של אדם מן המקורות המפורשים בסעיפים 2 ו-3 לפקודה, בצירוף סכומים שנקבע לגביהם בכל דין שדינם כהכנסה".
ההכנסה החייבת מחולקות ל-2 סוגים: הכנסות פירותיות והכנסות הוניות.
[עריכה] הכנסות פירותיות
חלק ב' של פקודת מס הכנסה מיועד למיסוי הכנסות פירותיות.
- הכנסה מעסק או ממשלח יד של אדם (סעיף 2(1) לפקודה).
- הכנסה מיגיעה אישית (סעיף 2(2) לפקודה). משכורת בכסף ובשווה כסף (שווי רכב, שווי טלפון וכו').
- הכנסות מריבית, דיבידנד, הפרשי הצמדה ודמי נכיון (סעיף 2(4) לפקודה).
- הכנסות מקיצבאות, מלוג ואנונה (סעיף 2(5) לפקודה).
- הכנסות מדמי שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורווחים אחרים הנובעים מנכסים (סעיף 2(6) לפקודה).
- הכנסות מנכס שאינו אחוזת בית או קרקע או בניין תעשייתי (סעיף 2(7) לפקודה)
- הכנסות מחקלאות (סעיף 2(8) לפקודה). כולל ייעור וגידולי קרקע והתוצרת ממנה והנכסים בין בזרעים וחיות בית ואחרים ששימשו להפקת הכנסה.
- הכנסות ממכירת פטנט או מדגם על ידי ממציא, או זכויות יוצרים על ידי יוצר (סעיף 2(9) לפקודה).
- הכנסות מהימורים, הגרלות או פרסים (סעיף 2א לפקודה). זה כולל רווח של ישראלים בארץ ובעולם וגם לא ישראלים שהרוויחו בארץ. זה לא כולל פרסים שניתנו באופן אישי. על הכנסות אלה מוטל מס של 25% ללא אפשרות של קיזוז הוצאות.
- הכנסות מביטוח אובדן כושר עבודה או אובדן כושר השתכרות (סעיף 3(א) לפקודה).
- הכנסה ממחילת חוב למס הכנסה או מחילת הלוואה (סעיף 3(ב)לפקודה).
- הכנסות מפדיון מניות יהיה חייב בשיעור מס של 35% על חלק מהסכום ועל חלק בשיעור 25% (סעיף 3(ג) לפקודה).
- הכנסות מרבית רעיונית - על פי סעיפים 3(ט) ו3(י) לפקודת מס הכנסה רבית רעיונית בגין הלוואות של חברה לבעל המניות שלו תחוייב במס הרבית הרעיונית בעיסקה.
[עריכה] הכנסות הוניות
חלק ה' של פקודת מס הכנסה מיועד למיסוי ריווחי הון.
[עריכה] מבחנים לסיווג הההכנסה
במהלך השנים, נוצרו בפסיקה מבחנים שונים לסיווג הכנסה כפירותית או הונית. המבחנים מלמדים על עקרונות הפסיקה, אבל לא מהווים ספר חוקים. כל מקרה נבחן לגופו, הכול לפי נסיבות הענין.
- מבחן התמורה. לכל הכנסה יש מקור. מכירת המקור תחשב כמכירה הונית. ההכנסה הנובעת מאותו מקור פירותית.
- מבחן מקום ההכנסה אם למשל המוכר אינו תושב ישראל אזיי הכנסה יכולה להיות הונית.
- התמחות וידע מקצועי. מי שהכנסתו נובעת מעיסוקים שיש לו ידע בהם. בעלי מקצועות למיניהם שיש להם הכשרה כלשהי והיא הבסיס להכנסתם. בכלל זה יכללו גם כאלה שהכנסתם נובעת מהכשרתם של אחרים כמו למשל נגריה המעסיקה נגרים.
- מבחן המחזוריות. אם הכנסה חוזרת ונשנית אזיי היא פירותית. הכנסה הונית היא בדרך כלל חד פעמית. במקרה זה גם הכנסה שהיא חד פעמית אמנם אבל אמורה להיות חוזרת תחשב לפירותית.
- מבנה ארגוני ותדירות עיסקאות. אם קיים מנגנון שאמור להוביל לקבלת הכנסה הרי שהיא פירותית. מנגנון הכוונה לתוכנית עיסקית, פעולות שיווק וכד'.
- צורת המימון. עיסקה שהיא פירותית ממומנת בדרך כלל מהלוואות לזמן קצר ועיסקה הונית מהלוואות לזמן ארוך. או מעודפי חסכונות וכד'.
- סוג הנכס. מכירת מכונות, מבנים וציוד למשל יכולים להחשב כהוניים, מכירת מלאי עיסקי לפירותית.
- משך האחזקה וייעוד הנכס. בנין הוא מלאי עיסקי אצל קבלן בנין ולכן מכירתו פירותית ולעומת זאת ביתר המקרים מכירות בנין תחשב להוני.
- רישום בפנקסי העוסק. הרישום בסיפרי החשבונות בשנים שקדמו למכירה.
- היקף כספי וייעוד הרווחים. למשל: פיצוי חד פעמי. סיווגו יקבע לפי הדבר שבה לכסות. אם הפיצוי מכסה רווחים שוטפים החייבים במס. זה ייחשב לפירותי. אם הפיצוי מכסה נזק שפוגע במקור ההכנסה הרי שהוני. למשל אם מדובר בהחזר הוצאות עיסקיות משריפה. הרי שפירותי. אם מפצה מכונה שנשרפה הרי שהוני.
- יתכנו גם מצבים בהם המוכר ימוסה לפי הכנסה פירותית ואילו אצל הקונה הנכס ייחשב כנכס הוני. מכירת שולחן עבור הנגר הכנסה פירותית עבור רואה החשבון שקונה אותה למשרד זה נכס הוני (ולא הוצאה פירותית).
[עריכה] הכרה בהוצאות
[עריכה] פירותי:
- הוצאות פירותיות מותרות בניכוי כנגד הכנסות פירותיות.
- הפסד שוטף מעסק או משלח יד ניתן לקיזוז כנגד כל מקור הכנסה.
- הפסד מועבר מעסק או משלח יד ניתן לקיזוז כנגד הכנסה מאותם מקורות, לרבות רווח הון בעסק או משלח יד, ללא הגבלת זמן.
- ניתן לקזז הפסד מעסק או משלח יד כנגד רווח הון אינפלציוני (לא חובה).
- תשלום מס על בסיס חישוב שנתי.
[עריכה] הוני:
- הוצאות הוניות נזקפות לעלות הנכס ומותרות בניכוי רק עם מימושו.
- הפסד הון ניתן לקזז כנגד רווח הון בלבד.
- הפסד הון מועבר ניתן לקזז ללא מגבלת זמן (פעם היה אפשר לקזז רק 7 שנים קדימה).
- הפסד הון יקוזז כנגד רווח הון אינפלציוני ביחס אחד ל-3.5.
- שיעורי מס מיוחדים על נכסים שנרכשו עד 1960.
- פטורים לרווחי הון מסוימים
- חילוף נכסים על פי סעיף 96 לפקודת מס, אם נישום מכר נכס ורכש נכס חלופי תמורתו ינוכה סכום רווח ההון מעלות הנכס לחילוף.
[עריכה] נכסים לא מוחשיים
הגדרה נכס על פי סעיף 88 לפקודת מס הכנסה, כוללת לא רק נכסים מוחשיים, אלא גם "כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות", קרי נכסים לא מוחשיים.
הכנסה הונית, מנכסים לא מוחשיים, הוצאה הונית שאינה מותרת, דרך כלל, בניכוי אצל המשלם. כך יוצא שהמשלם אינו נהנה מההכרה בהוצאה לצרכי מס באופן רגיל (למעט ממכירת מוניטין, לגביו יש הוראת הפחתה על פני עשר שנים בתקנות מס הכנסה).
[עריכה] פיצויי פיטורין
על פי פסיקת בית המשפט, סכום פיצויי הפיטורין עד לתקרת הפטור על פי סעיף 9(7א)(א) הנו "תקבול הוני" ואילו יתרת הסכום מחויב במס כהכנסה שאינה "הכנסת עבודה". התקרה עומדת כיום על 10,000 ש"ח לשנה. טכנית ניתן אף לפרוס הכנסות מפיצויי פיטורין לשנים הבאות, בהסדר מיוחד של מס הכנסה, ולפיכך להנות משיעורי מס נמוכים יותר.
[עריכה] מיסוי ניירות ערך
מיסוי ניירות ערך מקבל התייחסות נפרדת בפקודה.
[עריכה] שיעורי המס
תושב ישראל חייב במס על כלל מקורות הכנסתו (האקטיוויות והפסיוויות) בין אם הופקה בישראל ובין אם הופקה במקום אחר בעולם. כדי למנוע חיוב כפול במס חתמה ישראל על אמנות למניעת כפל מס.
מס ההכנסה על הכנסה פירותית בישראל הוא מס פרוגרסיבי ששיעורו המקסימלי עומד כיום על 49% ליחיד, ובעל מניות שמושך הכנסה כדייווידנד יגיע לשיעור מס של 43.75%.
מינואר 2006 הופחת שיעור המס על רווח ההון ליחיד (שאינו בעל מניות מהותי לגביו לא ישונה שיעור המס האמור) לשיעור מס של 20% תיקון 147 לפקודה).
מינואר 2003 ועד דמצבר 2005 שיעור המס המקסימלי על רווח ההון ריאלי עמד על 25%, גם ליחיד וגם לתאגיד (תיקון 132 לפקודה).
עד לתאריך 31 בדצמבר 2002, שיעור המס שחל על הכנסה הונית נקבע על פי שיעור המס השולי של הנישום, כלומר הכנסה פירותית והכנסה הונית חויבו על פי אותו שיעור מס.
כמו כן, הכנסה הונית פטורה מדמי ביטוח לאומי ומס בריאות.
[עריכה] דיווח
[עריכה] דיווח על הכנסה פירותית
כאמור הדיווח על הכנסות פירותיות למס הכנסה הינו דיווח שנתי ומתייחס לשנת מס קלנדרית המתחיל ב-1 בינואר ומסתיימת ב-31 בדצמבר של אותה שנה. הדיווח מתבצע על גבי טפסים מיוחדים שמנפיק מס הכנסה יחיח למשל ידווח, על הכנסתו השנתית, על גבי טופס 1301. חברה בע"מ על גבי טופס 1214.
[עריכה] דיווח על הכנסה הונית
הדיווח על עיסקה הונית מחוייבת תוך 30 יום מיום ביצוע העיסקה.
- מעבר לדיווח על ההכנסות ישנם דיווחים נוספים שיש לדווח למס ערך מוסף ולביטוח לאומי ופקיד שומה ניכויים עבור ניכויים שניכה נישום מספקים, עובדים וכד'.
[עריכה] מייצג
עוסק יכול להגיש את הדוחות למס הכנסה בעצמו או על ידי מייצג. מייצג יכול להיות אחד מאלה: רואה חשבון, יועץ מס או עורך דין.
[עריכה] הקלות מס
בחישוב מס הכנסה ניתנות הקלות מסוגים שונים לאוכלוסיות שונות. להקלות אלה שלוש מטרות עיקריות:
- התחשבות ביכולתו של משלם המס לעמוד בנטל זה. במסגרת זו מובא בחשבון עול מיוחד שמשלם המס נושא בו, כגון נכות, או שכר נמוך. (בישראל 2006, שכר שנתי הנמוך מ48 אלף שקל פטור לחלוטין ממס הכנסה)
- מתן עידוד לפעולות מסוימות שהמחוקק רוצה לעודדן, כגון עידוד החיסכון לעת זקנה או העתקת מקום מגורים לישובי "קו עימות" או עיירות פיתוח.
- היענות לדרישותיהן הפוליטיות של קבוצות לחץ שונות, הזוכות להעדפתו של המחוקק.
[עריכה] מס הכנסה בארצות הברית
כאשר חוקק לראשונה בארצות הברית מס ההכנסה, קבע בית המשפט העליון ב-1894 שמס ההכנסה אינו חוקי מפני שהוא נוגד את החוקה האמריקאית. בכדי לעקוף פסיקה זאת, שונתה החוקה ב-1913 (תיקון מספר 16) כדי לאפשר גבייה של מס הכנסה.
כחלק מהרפורמות שהמפלגה הרפובליקנית העבירה לאחר שליטתה בקונגרס ב-1994, המס על רווחים של מכירות ניירות ערך מחושב בנפרד ובאחוזים יותר נמוכים מהמס על הכנסות אחרות. ב-2003, נשיא ארצות הברית ג'ורג' ווקר בוש העביר את המסים על דיבידנדים לאותה קטגוריה של מסים על מכירת ניירות ערך.
כיום, מס הכנסה מהווה אחוז גדול מהכנסות ממשלת ארצות הברית.
[עריכה] ראו גם
[עריכה] לקריאה נוספת
- אמנון רפאל, מס הכנסה, הוצאת שוקן.
[עריכה] קישורים חיצוניים
- היסטוריה של מס הכנסה בארצות הברית
- לשכת המס האמריקאית
- רשות המסים בישראל
- פקודת מס הכנסה, באתר חילן טק
- מס הכנסה לפני פרישה, באתר פרישה
